現(xiàn)在由江西固特建筑勞務(wù)有限公司根據(jù)江西省“營改增”工作推進(jìn)會會議要求及部署內(nèi)容為您解讀我省建筑業(yè)營改增的詳細(xì)要點(diǎn)及著力點(diǎn),。

    自5月1日起,，建筑業(yè)納稅人將告別熟悉的營業(yè)稅,，改為繳納陌生的增值稅,。準(zhǔn)備時間已不多,，建筑企業(yè)財稅人員忙著參加政策培訓(xùn),、辦理營改增納稅人登記信息確認(rèn),、測算稅負(fù)變化……稅制大轉(zhuǎn)換,，稅率從3%躍升到11%，建筑企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些問題,？應(yīng)該采取哪些措施,，才能確保稅負(fù)不發(fā)生大的變化？全國稅務(wù)人才和建筑業(yè)稅收專家解讀政策關(guān)鍵點(diǎn),，為企業(yè)備戰(zhàn)出謀劃策,，提出建筑業(yè)營改增三個關(guān)鍵數(shù)字：7個關(guān)鍵詞、8個百分點(diǎn),、5個著力點(diǎn),。

7個關(guān)鍵詞

稅率與征收率

　　建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%；但清包工納稅人,、甲供工程納稅人,，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收,，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%,。

納稅地點(diǎn)

    原營業(yè)稅稅制下,，納稅人提供建筑勞務(wù)應(yīng)該在勞務(wù)發(fā)生地繳納營業(yè)稅。營改增后,，屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務(wù),，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的,，應(yīng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復(fù)雜,。

“跨地”經(jīng)營

     對于跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)，一般納稅人選擇一般計稅方法的,，應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后,，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅；一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規(guī)模納稅人,，應(yīng)按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后,，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額,。這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定,，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當(dāng)?shù)刎斦?。預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,，對于建筑企業(yè)，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù),。

預(yù)收款納稅義務(wù)時間

    對于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時間，同原營業(yè)稅規(guī)定是一致的,，均為收到預(yù)收款的當(dāng)天,。

    對于建筑企業(yè)而言，在工程開始階段,，會收到部分工程預(yù)收款,，而建筑材料等進(jìn)項稅的取得卻未必及時，這樣就會因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況,。所以,，建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建筑材料的采購時間，保證增值稅稅負(fù)的平穩(wěn),。

清包工

   以清包工方式提供建筑服務(wù),，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù),。36號文對于清包工方式的計稅問題,，明確規(guī)定可以選擇簡易計稅辦法，即按照3%的征收率計稅,，如果不選用簡易計稅,，則按照11%的稅率計算繳納增值稅。

    對于清包工來說,，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項稅,，選擇簡易計稅方式，其稅負(fù)比較低,。當(dāng)然,，這對工程報價也存在影響，選擇簡易計稅方式還是一般計稅辦法,，對甲方能抵扣多少進(jìn)項稅是有差異的,，因此在價格談判時，甲乙雙方基于自身的訴求,，必然會有分歧,，所以還要具體問題具體分析，找出的繳稅方式,。

甲供工程

    一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程,，指全部或部分設(shè)備,、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程,。

    但36號文未規(guī)定甲供的比例,，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的,。通常在甲供材料較少時,，應(yīng)選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢,，又可以保持較為合理的稅負(fù),。還有一種情況，就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進(jìn)項不充足或?yàn)槿〉眠M(jìn)項付出的管理成本較大時,，*可以憑借該項規(guī)定選擇簡易計稅方法,，因?yàn)橹灰胁糠植牧蠈儆诩坠呐轮挥?%，也符合條件,，建筑企業(yè)就可以*不用擔(dān)心營改增之后稅負(fù)是否會上升的問題,，原來按3%繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅,，由于價內(nèi)稅和價外稅的差異,，稅負(fù)比原先肯定還下降了。不過,，選擇簡易征收方式對甲方肯定是有影響的,，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。

過渡政策

    一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù),，可以選擇適用簡易計稅方法計稅,。建筑工程老項目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目,；或未取得《建筑工程施工許可證》的,，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。這一判定標(biāo)準(zhǔn),，與房地產(chǎn)老項目的判定是存在差異的,，房地產(chǎn)老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

    另外,，36號文對于簡易計稅方法的選擇,，采用了“可以”字眼。也就是說,，納稅人也可以選擇一般計稅方法,，但對于選擇一般計稅方法，其進(jìn)項稅可以抵扣的節(jié)點(diǎn)未作進(jìn)一步說明,，將來應(yīng)該對此問題出臺更明確的規(guī)定,，否則稅企勢必產(chǎn)生較大分歧。因此,，在實(shí)際操作時,，對于老項目很可能會全部采用簡易征收的方式。

8個百分點(diǎn)

    實(shí)行增值稅以后,，建筑業(yè)的稅率為11%,，與以前3%的營業(yè)稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對增值額部分征稅,，因此，如果建筑企業(yè)能夠取得足夠的抵扣項,，那么11%的稅率也是可以接受的,。關(guān)鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣發(fā)票。

    我國建筑企業(yè)長期以來的財務(wù)管理很粗放，如果繼續(xù)這種做法,，將有相當(dāng)大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅發(fā)票用于抵扣,。主要體現(xiàn)在以下3個方面。

1.材料采購成本

　　在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中,，材料消耗占大頭,。假設(shè)某個工程項目總造價為1.11億元，其中材料費(fèi)為7020萬元,。按照營業(yè)稅政策,，該工程承建企業(yè)此項目應(yīng)繳納的營業(yè)稅為333萬元（11100×3%）。如果改征增值稅后,，上述工程項目不含稅總造價為1億元,，其中材料費(fèi)為6000萬元，增值稅進(jìn)項稅為1020萬元（6000×17%）,；銷項稅額為1100萬元（10000×11%）,；應(yīng)繳增值稅為80萬元（1100－1020）。從計算結(jié)果看,，對于材料成本較高的建筑企業(yè)而言,，改征增值稅確實(shí)減輕了稅負(fù)，但這只是理想狀態(tài),。前提是建材市場票ju管理規(guī)范,，建筑企業(yè)能及時獲得合格增值稅發(fā)票。

2. 租賃設(shè)備成本

　　建筑業(yè)設(shè)備租賃很多都是個人或者個人組成的小型租賃公司,，以小規(guī)模納稅人為主,，無法提供增值稅發(fā)票，也就無法抵扣,。

3. 無法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況

　　建筑業(yè)的特點(diǎn)是建安項目與機(jī)構(gòu)所在地分離,，項目核算采取報賬制。項目會計管理水平參差不齊,，財務(wù)要求并不嚴(yán)格,，有些成本項目未取得正規(guī)發(fā)票或遲遲無法取得正規(guī)發(fā)票。實(shí)際工作中,，大型工程項目往往存在結(jié)算延遲現(xiàn)象,，存在項目已經(jīng)投入使用，竣工結(jié)算還未完成的情況,，發(fā)票也無法取得,。在抵扣時間有嚴(yán)格要求的增值稅模式下，這種粗放的管理方式也會使得企業(yè)失去抵扣資格,。

5個著力點(diǎn)

1. 進(jìn)項稅額抵扣是關(guān)鍵

2. 重新梳理選擇供應(yīng)商

3.加強(qiáng)財務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)

4.關(guān)注視同銷售和混合銷售

5.重視掛靠經(jīng)營的涉稅風(fēng)險